第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條在涉及與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用《中
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 在涉及與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的進(jìn)一步擴(kuò)展。
第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：
(一)關(guān)聯(lián)方可能通過(guò)廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度;
(二)信息系統(tǒng)可能無(wú)法有效識(shí)別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額;
(三)關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場(chǎng)交易條款和條件進(jìn)行，例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)價(jià)。
第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際或潛在的影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露作出了規(guī)定。在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第五條 即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒(méi)有作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表(就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言)是否實(shí)現(xiàn)公允反映。
第六條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與其按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)是否存在一項(xiàng)或多項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)。
第七條 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。就關(guān)聯(lián)方而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大：
(一)管理層可能未能識(shí)別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，特別是在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時(shí);
(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機(jī)會(huì)。
第八條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑尤為重要。本準(zhǔn)則旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。
第二章 定義
第九條 關(guān)聯(lián)方，在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)定義的關(guān)聯(lián)方。
第十條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨(dú)立行事且追求自身最大利益的自愿的買方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易。
第三章 目標(biāo)
第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：
(一)無(wú)論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素(如有);根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。
(二)如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露。
第四章 要求
第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作
第十二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十三條至第十八條規(guī)定的審計(jì)程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。
第十三條 項(xiàng)目組按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)下列事項(xiàng)：
(一)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化;
(二)被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì);
(三)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。
第十五條 如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解：
(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露;
(二)授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排;
(三)授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排。
第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過(guò)程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺(jué)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函;
(二)股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要;
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。
第十七條 在實(shí)施本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的審計(jì)程序或其他審計(jì)程序時(shí)，如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。
第十八條 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。
第二節(jié) 識(shí)別和評(píng)估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。
第二十條 如果在實(shí)施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作中識(shí)別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些信息。
第三節(jié) 針對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這些程序應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則第二十二條至第二十五條規(guī)定的審計(jì)程序。
第二十二條 如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。
第二十三條 如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
(一)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào);
(二)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易;
(三)對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;
(四)重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序;
(五)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。
第二十四條 對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
(一)檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有);
(二)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：
(一)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;
(二)交易條款是否與管理層的解釋一致;
(三)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。
第二十五條 如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第四節(jié) 評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露
第二十六條 當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)--對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：
(一)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露;
(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。
第五節(jié) 書面聲明
第二十七條 如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：
(一)已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;
(二)已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。
第六節(jié) 與治理層的溝通
第二十八條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。
第七節(jié) 審計(jì)工作底稿
第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。
第五章 附則
第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。
評(píng)論