一、關(guān)于卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題1.納稅人銷售的卷煙因放開(kāi)銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之
一、關(guān)于卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題
1.納稅人銷售的卷煙因放開(kāi)銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
(1)銷售價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的;
(2)無(wú)銷售價(jià)格的。
在實(shí)際執(zhí)行中，月初可先按上月或者離銷售當(dāng)月最近月份的征稅類別和適用稅率預(yù)繳稅款，月份終了再按實(shí)際銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應(yīng)納稅款。
2.卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。
3.納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照甲類卷煙稅率征稅。
4.委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按照甲類卷煙的稅率征稅。
5.殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
6.下列卷煙不分征稅類別一律按照甲類卷煙稅率征稅：
(1)進(jìn)口卷煙;
(2)白包卷煙;
(3)手工卷煙;
(4)未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙生產(chǎn)企業(yè)名單附后(略)。
7.卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
二、關(guān)于酒的征收范圍問(wèn)題
1.外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
2.外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。
3.以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4.以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5.對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
6.對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題
1.納稅人銷售的甲類卷煙和糧食白酒，其計(jì)稅價(jià)格顯著低于產(chǎn)地市場(chǎng)零售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格，并按照國(guó)家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格征稅。
甲類卷煙和糧食白酒計(jì)稅價(jià)格的核定辦法另行規(guī)定。
2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率規(guī)定如下：
(1)甲類卷煙10%;
(2)乙類卷煙5%;
(3)雪茄煙5%;
(4)煙絲5%;
(5)糧食白酒10%;
(6)薯類白酒5%;
(7)其他酒5%;
(8)酒精5%;
(9)化妝品5%;
(10)護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%;
(11)鞭炮、焰火5%;
(12)貴重首飾及珠寶玉石6%;
(13)汽車輪胎5%;
(14)摩托車6%;
(15)小轎車8%;
(16)越野車6%;
(17)小客車5%。
3.下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以銷售額扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅：
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等等);
(3)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(4)外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;
(5)外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(6)外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。
4.下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款：
(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒;
(3)以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;
(4)以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;
(5)以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(6)以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
5.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
6.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
四、關(guān)于納稅地點(diǎn)問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn);對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)，而不在同一縣(市)的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)。
五、關(guān)于報(bào)繳稅款問(wèn)題
納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，于下列辦法中核定一種：
1.納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開(kāi)納稅繳款書(shū)，向所在地代理金庫(kù)的銀行繳納稅款。
2.納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書(shū)，按期繳納。
3.對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。
六、本規(guī)定自一九九四年一月一日起執(zhí)行。
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