第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施應(yīng)對措施，制定本準(zhǔn)則。第二章定義第二條實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施應(yīng)對措施，制定本準(zhǔn)則。
第二章 定義
第二條 實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：
(一)對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試;
(二)實(shí)質(zhì)性分析程序。
第三條 控制測試，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。
第三章 目標(biāo)
第四條 注冊會計師的目標(biāo)是，針對評估的重大錯報風(fēng)險，通過設(shè)計和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第四章 要求
第一節(jié) 總體應(yīng)對措施
第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施總體應(yīng)對措施。
第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
第七條 在設(shè)計擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
(一)考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù);
(二)評估的風(fēng)險越高，需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)包括：
(一)因相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯報的可能性(即固有風(fēng)險);
(二)風(fēng)險評估是否考慮了相關(guān)控制(即控制風(fēng)險)，從而要求注冊會計師獲取審計證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行(即注冊會計師在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，擬信賴控制運(yùn)行的有效性)。
第三節(jié) 控制測試
第八條 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
(一)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行的有效性);
(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第九條 在設(shè)計和實(shí)施控制測試時，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計證據(jù)。
第十條 在設(shè)計和實(shí)施控制測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
(一)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù);
(二)確定擬測試的控制是否依賴其他控制(間接控制)。如果依賴其他控制，確定是否有必要獲取支持這些間接控制有效運(yùn)行的審計證據(jù)。注冊會計師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括：
(一)控制在所審計期間的相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的;
(二)控制是否得到一貫執(zhí)行;
(三)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條和第十五條的規(guī)定，測試其擬信賴的特定時點(diǎn)或整個期間的控制，為預(yù)期信賴程度提供恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。
第十二條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
(一)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù);
(二)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)。
第十三條 在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(一)內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、被審計單位對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程;
(二)控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險;
(三)信息技術(shù)一般控制的有效性;
(四)控制設(shè)計及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計中發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度，以及是否發(fā)生對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人員變動;
(五)是否存在由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險;
(六)重大錯報風(fēng)險和對控制的信賴程度。
第十四條 如果擬利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取這些控制在以前審計后是否發(fā)生重大變化的審計證據(jù)，確定以前審計獲取的審計證據(jù)是否與本期審計持續(xù)相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否發(fā)生重大變化的審計證據(jù)，以確認(rèn)對這些控制的了解，并根據(jù)下列情況作出不同處理：
(一)如果已發(fā)生變化，且這些變化對以前審計獲取的審計證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制運(yùn)行的有效性;
(二)如果未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計中測試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進(jìn)行任何測試。
第十五條 如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴針對該風(fēng)險實(shí)施的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制運(yùn)行的有效性。
第十六條 在評價相關(guān)控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明控制未得到有效運(yùn)行。但通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的。
第十七條 如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門查詢以了解這些偏差及其潛在后果，并確定：
(一)已實(shí)施的控制測試是否為信賴這些控制提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ);
(二)是否有必要實(shí)施追加的控制測試;
(三)是否需要針對潛在的錯報風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序
第十八條 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。
第二十條 注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：
(一)將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié);
(二)檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整。
第二十一條 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。
第二十二條 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施下列程序之一，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末：
(一)結(jié)合對剩余期間實(shí)施的控制測試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(二)如果認(rèn)為對剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是充分的，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
第二十三條 如果期中檢查出注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時未預(yù)期到的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否需要修改相關(guān)的風(fēng)險評估結(jié)果以及針對剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
第五節(jié) 列報與披露的恰當(dāng)性
第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，評價財務(wù)報表的總體列報與相關(guān)披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。
第六節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
第二十五條 在得出總體結(jié)論之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。
第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，無論該證據(jù)與財務(wù)報表認(rèn)定相互印證還是相互矛盾。
第二十七條 如果對重大的財務(wù)報表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。如果仍然不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見。
第七節(jié) 審計工作底稿
第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：
(一)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施，以及實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;
(二)實(shí)施的進(jìn)一步審計程序與評估的認(rèn)定層次風(fēng)險之間的聯(lián)系;
(三)實(shí)施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果，包括在結(jié)果不明顯時得出的結(jié)論。
第二十九條 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。
第三十條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)能夠證明財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄是一致的或調(diào)節(jié)相符的。
第五章 附則
第三十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。
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