中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號－－代編財務(wù)信息

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)(以下簡稱代編業(yè)務(wù))，制定本準(zhǔn)則。

第二條 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。

注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。

第三條 注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第四條 本準(zhǔn)則不對代編業(yè)務(wù)提出獨立性要求。但如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實。

第五條 在任何情況下，如果注冊會計師的姓名與代編的財務(wù)信息相聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報告。

第二章 業(yè)務(wù)約定書

第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開始前，與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

第七條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項：

(一)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計也非審閱，注冊會計師不對代編的財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論;

(二)說明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯誤、舞弊以及違反法規(guī)行為;

(三)客戶提供的信息的性質(zhì);

(四)說明客戶管理層應(yīng)當(dāng)對提供給注冊會計師的信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)，以保證代編財務(wù)信息的真實性和完整性;

(五)說明代編財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)，并說明將在代編財務(wù)信息和出具的代編業(yè)務(wù)報告中對該編制基礎(chǔ)以及任何重大背離予以披露;

(六)代編財務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍;

(七)如果注冊會計師的姓名與代編的財務(wù)信息相聯(lián)系，說明注冊會計師出具的代編業(yè)務(wù)報告的格式;

(八)業(yè)務(wù)收費;

(九)違約責(zé)任;

(十)解決爭議的方法;

(十一)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

第三章 計劃、程序與記錄

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計劃，以有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況，熟悉其所處行業(yè)的會計政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財務(wù)信息的形式和內(nèi)容。

第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會計記錄的形式和財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)。

注冊會計師通常利用以前經(jīng)驗、查閱文件記錄或詢問客戶的相關(guān)人員，獲取對這些事項的了解。

第十一條 除本準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，注冊會計師通常不需要執(zhí)行下列程序：

(一)詢問管理層，以評價所提供信息的可靠性和完整性;

(二)評價內(nèi)部控制;

(三)驗證任何事項;

(四)驗證任何解釋。

第十二條 如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行本準(zhǔn)則第十一條提及的程序，并要求管理層提供補(bǔ)充信息。

如果管理層拒絕提供補(bǔ)充信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除該項業(yè)務(wù)約定，并告知客戶解除業(yè)務(wù)約定的原因。

第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯報。

本條前款所述的重大錯報包括下列情形：

(一)錯誤運用編制基礎(chǔ);

(二)未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離;

(三)未披露注冊會計師注意到的其他重大事項。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編財務(wù)信息中披露采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離，但不必報告背離的定量影響。

第十四條 如果注意到存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗e報達(dá)成一致意見。如果重大錯報仍未得到更正，并且認(rèn)為財務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除該項業(yè)務(wù)約定。

第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)編制財務(wù)信息和批準(zhǔn)財務(wù)信息的責(zé)任的書面聲明。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性負(fù)責(zé)，以及已向注冊會計師完整提供所有重要且相關(guān)的信息。

第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以證明其已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。

第四章 代編業(yè)務(wù)報告

第十七條 代編業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)標(biāo)題;

(二)收件人;

(三)說明注冊會計師已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù);

(四)當(dāng)注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實;

(五)指出財務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說明代編財務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間;

(六)說明管理層對注冊會計師代編的財務(wù)信息負(fù)責(zé);

(七)說明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計，也非審閱，因此不對代編的財務(wù)信息提出鑒證結(jié)論;

(八)必要時，應(yīng)當(dāng)增加一個段落，提醒注意代編財務(wù)信息對采用的編制基礎(chǔ)的重大背離;

(九)注冊會計師的簽名及蓋章;

(十)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;

(十一)報告日期。

第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編財務(wù)信息的每頁或一套完整的財務(wù)報表的首頁明確標(biāo)示“未經(jīng)審計或?qū)忛啞薄ⅰ芭c代編業(yè)務(wù)報告一并閱讀”等字樣。

第五章 附 則

第十九條 注冊會計師執(zhí)行代編非財務(wù)信息業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第二十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

附錄：代編業(yè)務(wù)報告參考格式

1.代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告

代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告

(收件人名稱)：

在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號--代編財務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。管理層對這些財務(wù)報表負(fù)責(zé)。我們未對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計或?qū)忛?，因此不對其提出鑒證結(jié)論。

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國××市 二○××年×月×日

2.代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告，增加段落以引起對背離編制基礎(chǔ)的關(guān)注

代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告

(收件人名稱)：

在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號--代編財務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。管理層對這些財務(wù)報表負(fù)責(zé)。我們未對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計或?qū)忛?，因此不對其提出鑒證結(jié)論。

我們提請注意，如財務(wù)報表附注×所述，管理層對融資租賃的機(jī)器設(shè)備未予資本化，該事項不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定。

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國××市 二○××年×月×日