一、關于2005年度會計決算工作的組織、領導今年是信用社深化改革關鍵的一年，全國有28個省(區(qū)、市)陸續(xù)成立了農(nóng)村信用社省級聯(lián)社，信用社的管理也交由省級政府負責。因此，已完成改革試
一、關于2005年度會計決算工作的組織、領導
今年是信用社深化改革關鍵的一年，全國有28個省(區(qū)、市)陸續(xù)成立了農(nóng)村信用社省級聯(lián)社，信用社的管理也交由省級政府負責。因此，已完成改革試點工作的省(區(qū)、市)，要在省聯(lián)社的領導下，依據(jù)本文件精神，結(jié)合省級政府的要求，組織轄內(nèi)信用社做好年度會計決算工作，海南、新疆兩省(區(qū))信用社的年度會計決算工作，仍由海南、新疆銀監(jiān)局負責。
二、做好2005年度會計決算的準備工作
決算前的準備工作，是搞好年度決算的基礎，省聯(lián)社要充分重視、精心組織、統(tǒng)籌安排、落實人員，確保年度會計決算工作順利進行，使信用社年度經(jīng)營狀況和財務成果得到全面、真實、準確的反映。
(一)省聯(lián)社要在決算前組織熟悉業(yè)務的專業(yè)人員，對轄內(nèi)信用社的會計工作進行一次全面檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時給予政策和技術(shù)上的指導，尤其是對農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、統(tǒng)一法人社等新設立機構(gòu)的會計工作，可采取培訓的方式進行專門指導。對會計基礎薄弱的信用社，要督促其充實業(yè)務骨干。
(二)省聯(lián)社應下發(fā)文件對轄內(nèi)信用社的決算工作進行指導、規(guī)范，督促信用社做好年度決算前的各項準備工作。
(三)信用社應確定專人負責年度會計決算工作，包括協(xié)調(diào)有關部門、落實各項工作等，保證本單位年度會計決算工作按期完成。
三、關于會計核算、財務事項的規(guī)定
(一)關于計提呆賬準備。
信用社應按照《財政部關于印發(fā)<金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法的通知》(財金[2005]49號)要求提取呆賬準備。呆賬準備比例達不到要求的信用社，要根據(jù)自身經(jīng)營情況，制定呆賬準備計提計劃，確保呆賬準備比例按期達到要求。
1.呆賬準備提取范圍。
信用社應對承擔風險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提呆賬準備，具體會計科目為：各項貸款、銀行承兌匯票墊款、信用卡透支、貼現(xiàn)、進出口押匯、待處理抵債資產(chǎn)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、應收利息(不含各項貸款、銀行承兌匯票墊款、信用卡透支、貼現(xiàn)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司等科目的應收利息)、其他應收款、短期投資(不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資)、長期投資(不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資)、入股聯(lián)社資金、存放農(nóng)業(yè)銀行款項、存放其他同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項、存出保證金。
2.資產(chǎn)減值準備提取比例。
(1)未實行貸款五級分類管理的農(nóng)村信用社，可按照正常貸款l%、逾期貸款2%、呆滯貸款25%、呆賬貸款100%的比例提取貸款損失準備。
(2)已實行貸款五級分類管理的農(nóng)村信用社，可按照關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%(其中次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%)的比例提取貸款損失準備。
(3)農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行全部按貸款五級分類的標準提取貸款損失準備。
(4)信用社應根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息，對貸款以外資產(chǎn)的風險予以合理估計并提取資產(chǎn)減值準備。
(5)當年經(jīng)營發(fā)生虧損的信用社，其資產(chǎn)減值準備年末余額不得低于風險資產(chǎn)年末余額的1%。
(6)在稅收上，資產(chǎn)減值準備要依法進行納稅調(diào)整。
(二)關于股金分紅。
1.改革試點地區(qū)，當年盈余但又有歷年掛賬虧損的信用社，按照《關于農(nóng)村信用社2004年度會計決算工作指導意見》(銀監(jiān)發(fā)[2004]94號)的要求向社員分配股金紅利。
2.沒有歷年掛賬虧損，但又未提足呆賬準備的盈余信用社，股金紅利分配額不得超過股金金額的10%.
3.按照財政部財[2005]49號文件的要求，全部提足各項風險資產(chǎn)呆賬準備(包括一般準備)的信用社，可以適當提高股金紅利分配比例。
(三)關于管理費提取比例。
2005年度信用社管理費，按年度總收入的2.5%的比例提取，其中省、地(市)、縣級聯(lián)社的具體統(tǒng)籌使用比例，由省級聯(lián)社商同級國家稅務局確定。
(四)關于接受捐贈資產(chǎn)的核算。
1.捐贈資產(chǎn)的入賬價值。
(1)信用社取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(這里的貨幣性資產(chǎn)僅指現(xiàn)金資產(chǎn)，除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn))，按實際取得的金額入賬，借記“現(xiàn)金”或存放銀行款項等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一接受貨幣性資產(chǎn)價值”科目。
(2)接受捐贈的固定資產(chǎn)，其入賬價值應分以下情況確定：
①捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。
②捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：
同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定;
同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
③如果接受捐贈的系舊固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額確定。
④信用社取得的固定資產(chǎn)捐贈，按稅法規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)--XX固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非貨幣性資產(chǎn)價值”科目。
(3)信用社接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應分以下情況確定：
①捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。
②捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：
同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。
同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
③信用社取得的無形資產(chǎn)捐贈，按稅法規(guī)定確定的入賬價值，借記“無形資產(chǎn)-XX無形資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非貨幣性資產(chǎn)價值”科目。
2.捐贈資產(chǎn)計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用的會計處理。
(1)信用社取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，按其入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受貨幣性資產(chǎn)價值”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。
(2)信用社取得的固定資產(chǎn)捐贈，如果其入賬價值全部計入當期應納稅所得額的，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅額，貸記“應交稅金-應交所得稅”，按其差額，貸記“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”。
如果信用社接受捐贈的固定資產(chǎn)金額較大，經(jīng)主管稅務機關批準，可以在若干年度內(nèi)分期計入各年度應納稅所得額的，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按經(jīng)主管稅務機關審核確認當期計入應納稅所得額部分，貸記“應交稅金-應交所得稅”，按在以后若干年度內(nèi)分期計入各年度的應納稅所得額，貸記“遞延稅款-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。
(3)信用社接受的無形資產(chǎn)捐贈，其計算應交所得稅和確認當期所得稅費用的會計處理與取得的固定資產(chǎn)捐贈相同。
3.捐贈資產(chǎn)的攤銷。
(1)捐贈固定資產(chǎn)的折舊，應當按照固定資產(chǎn)的入賬價值、預計可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法計提折舊。信用社應自取得固定資產(chǎn)的下月起計提折舊，提取折舊時借記“其他營業(yè)支出一固定資產(chǎn)折舊費”，貸記“累計折舊”。
(2)捐贈無形資產(chǎn)的攤銷，應當按照無形資產(chǎn)的入賬價值，自取得當月起，在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，攤銷時借記“營業(yè)費用-無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”。
四、關于會計科目和賬戶的調(diào)整
(一)根據(jù)信用社業(yè)務發(fā)展和改革的需要，取消以下會計科目和賬戶
1.“1121存放農(nóng)業(yè)銀行款項”科目。將“存放農(nóng)業(yè)銀行款項”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“1123存放其他同業(yè)款項”科目。
2.“3012股本金”科目。將“股本金”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“3011實收資本(股本)”科目。新疆、海南兩省(自治區(qū))原“實收資本”科目中的余額暫結(jié)轉(zhuǎn)到“一般準備”科目核算，待省(自治區(qū))聯(lián)社成立時，再按照《關于農(nóng)村信用社2003年度會計決算工作意見》中的有關規(guī)定辦理。
3.“5211利息支出”科目下的“股本金利息支出”賬戶。
4.“5021金融機構(gòu)往來收入”科目下的“存入農(nóng)業(yè)銀行款利息收入”賬戶。
5.“5321營業(yè)費用”科目下的“會費”賬戶。
(二)增設以下會計科目和賬戶。
1.資產(chǎn)類。
“1236信用卡透支”科目。本科目核算辦理信用卡業(yè)務中，持卡人消費或支取現(xiàn)金所形成的透支款項。持卡人透支時，借記本科目，貸記有關科目。持卡人歸還透支款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目應按持卡人進行明細核算。
本科目順序排列在“1235進出口押匯”科目之后，在資產(chǎn)負債表中，填列在“短期貸款”項目。
2.負債類。
(1)“2155教育儲蓄存款”科目。本科目核算信用社按照《教育儲蓄管理辦法》規(guī)定吸收的存款，存入款項借記有關科目，貸記本科目;支取款項借記本科目，貸記有關科目。信用社應按照存款人設置明細賬。
本科目順序排列在“2151定期儲蓄存款”科目之后，在資產(chǎn)負債表中，按照存款期限分別填列在“短期儲蓄存款”和“長期儲蓄存款”項目。
(2)“2675待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。本科目核算信用社待轉(zhuǎn)的接受捐贈資產(chǎn)。信用社應當在本科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。
信用社取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記存放銀行款項等科目，貸記本科目;信用社取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按有關制度規(guī)定確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。
當稅率變更或開征新稅時，采用遞延法進行會計處理的，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的調(diào)整對本科目余額的影響，采用債務法進行會計處理的，本科目的余額應當按照稅率的變更或新征稅款進行調(diào)整。
信用社接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應交的所得稅，也在本科目核算。信用社接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按確定的價值減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目。攤銷或處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，按規(guī)定應交的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金一應交所得稅”科目。
信用社應當設置“遞延稅款備查簿”，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預計轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。
本科目順序排列在“2731長期應付款”科目之后，在資產(chǎn)負債表中，填列在“長期應付款”項目。
3.所有者權(quán)益類。
“3041一般準備”科目。本科目核算信用社從凈利潤中提取的，用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。
本科目順序排列在“3031盈余公積”科目之后，在資產(chǎn)負債表中，填列在“一般準備”項目。
4.損益類。
(1)“5021金融機構(gòu)往來收入”科目下增設“存放同業(yè)款項利息收入”賬戶。信用社存入其他金融機構(gòu)(除中央銀行)的存款利息收入在本賬戶核算。本賬戶排列在“準備金存款利息收入”賬戶之前。
(2)“5311手續(xù)費支出”科目下增設“結(jié)算手續(xù)費支出”賬戶。本賬戶核算信用社因辦理結(jié)算業(yè)務，支付給其他金融機構(gòu)或資金清算組織的手續(xù)費。本賬戶順序排列在“代辦其他業(yè)務手續(xù)費支出”賬戶之后。
(3)“5321營業(yè)費用”科目下增設“車船使用費”賬戶。公用機動車、船(不包括運鈔車、船)的燃料費、牌照費、養(yǎng)路費、過路(橋)費等開支在本賬戶核算。本賬戶順序排列在“上交管理費”賬戶之后。
(三)調(diào)整以下會計科目核算內(nèi)容。
1.“1123存放其他同業(yè)款項”科目。信用社存入其他金融機構(gòu)(除中央銀行)的各項存款在本科目核算。本科目應按存放單位設置明細賬。存放其他同業(yè)款項時，借記本科目，貸記有關科目，信用社支取款項時，借記有關科目，貸記本科目。
2.“1211調(diào)出調(diào)劑資金”科目。信用社(含各級聯(lián)社、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行)之間的調(diào)出款項在本科目核算，調(diào)出款項應按單位設置明細賬。調(diào)出資金，借記本科目，貸記“準備金存款”、“存放聯(lián)社款項”等有關科目;收回調(diào)出資金，借記“準備金存款”、“存放聯(lián)社款項”等有關科目，貸記本科目。
3.“1422入股聯(lián)社資金”科目。本科目核算信用社(含各級聯(lián)社、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行)向上級聯(lián)社或農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行入股的資金。向上級聯(lián)社或農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行入股時，借記本科目，貸記有關科目。
4.“2311借入銀行款”科目。信用社向其他金融機構(gòu)(不包括中央銀行)借入的各種借款(含一年以上長期借款)在本科目核算，本科目應按借款銀行和借款種類設置明細賬。
5.“2412調(diào)入調(diào)劑資金”科目。信用社(含各級聯(lián)社、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行)之間的調(diào)入款項在本科目核算，調(diào)入款項應按單位設置明細賬。資金調(diào)入，借記有關科目，貸記本科目;歸還調(diào)入資金，借記本科目，貸記有關科目。
6.“2611應付利息”科目。信用社吸收的一年(含一年)以上定期存款，根據(jù)有關制度規(guī)定的范圍和方法計提當期應付的利息在本科目核算。計提應付利息時，借記“利息支出”科目，貸記本科目;實際支付利息時，借記本科目，貸記有關科目。
7.“2642管理部門統(tǒng)籌資金”科目。本科目核算省、地(市)、縣級聯(lián)社統(tǒng)籌的管理費、保險金和其他統(tǒng)籌資金等，本科目應按資金類別設分戶賬管理。
8.“271
1長期借款”科目。本科目核算信用社借入的期限在一年以上的各種借款(不包括向中央銀行和其他金融機構(gòu)借入的各種借款)。應按借款種類和單位設置明細賬。
(四)科目代號不變，更改科目名稱，調(diào)整核算內(nèi)容。
1.“3011實收資本”科目名稱更改為“3011實收資本(股本)”。本科目用于核算信用社吸收的股本金，包括資格股和投資股，在資格股和投資股下，按法人和自然人設置明細賬。
2.“4641社內(nèi)往來”科目名稱更改為“4641社(行)內(nèi)往來”科目。信用社(含農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、統(tǒng)一法人社)所屬并表制的營業(yè)網(wǎng)點(含分支機構(gòu))之間發(fā)生的資金往來，以及年終各營業(yè)網(wǎng)點向信用社劃轉(zhuǎn)損益類科目時，雙方都在本科目核算。營業(yè)網(wǎng)點存入款項時，信用社借記有關科目，貸記本科目(營業(yè)網(wǎng)點會計分錄相反);營業(yè)網(wǎng)點支取款項時，信用社借記本科目，貸記有關科目(營業(yè)網(wǎng)點會計分錄相反)。本科目應按營業(yè)網(wǎng)點設置明細賬。信用社編制合并會計報表時，其余額應軋差反映。并賬制的營業(yè)網(wǎng)點與信用社之間的資金往來，應使用“1012業(yè)務周轉(zhuǎn)金”科目核算，不得使用本科目。
以上新增和調(diào)整的會計科目、賬戶，從2006年1月1日起使用。
五、年度會計報表的種類及編制要求
(一)年度會計決算報表種類。
1.業(yè)務狀況表。
2.資產(chǎn)負債表。
3.損益表。
4.利潤分配表。
注：有外匯業(yè)務的省(區(qū)、市)，還要上報外匯業(yè)務的業(yè)務狀況表、資產(chǎn)負債表、損益表和差額調(diào)整表。
5.決算附表。
(1)固定資產(chǎn)狀況表。
(2)成本核算表。
(3)決算說明書。
(4)新舊會計科目余額結(jié)轉(zhuǎn)對照表。
(5)新科目余額表。
(6)統(tǒng)籌資金收支明細表。
(二)報表編制要求及上報時間。
1.信用社、統(tǒng)一法人社、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行和各級聯(lián)社，以法人為單位，根據(jù)本單位的經(jīng)營狀況和財務成果，編制、上報年度決算報表(不包括“統(tǒng)籌資金收支明細表”)。
省、地(市)、縣級聯(lián)社，除編制、上報本單位的年度決算報表外，還要編制上報“統(tǒng)籌資金收支明細表”。
2.為維護信用社資產(chǎn)的完整，省、地(市)級聯(lián)社所統(tǒng)籌管理的信用社資產(chǎn)全部納入表內(nèi)核算，參加全轄信用社會計報表匯總，其中：資金全部納入表內(nèi)“2642管理部門統(tǒng)籌資金”科目核算，固定資產(chǎn)全部納入“1511固定資產(chǎn)”科目核算。
3.省、地(市)、縣級聯(lián)社在匯總?cè)爤蟊頃r，損益表、利潤分配表應分別上報盈余社匯總、虧損社匯總及合并匯總表。
4.除全轄匯總表外，省、地(市)、縣級聯(lián)社需分別上報省級聯(lián)社損益表、地(市)級聯(lián)社損益表(匯總)、縣級聯(lián)社損益表(匯總)。
5.“決算情況說明書”中應反映的內(nèi)容。
(1)轄內(nèi)信用社經(jīng)營的基本情況。
(2)利潤實現(xiàn)和利潤分配情況。
(3)增資擴股情況。
(4)2005年度免交的所得稅、營業(yè)稅金額。
(5)2005年度實際核銷呆賬金額。
(6)本年沖減2000年12月31日以前表內(nèi)應收利息的情況：本年已沖減金額、尚未沖減的金額。
(7)本年稅前彌補歷年掛賬虧損金額。
(8)無形資產(chǎn)情況：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)變動情況極其原因、各類無形資產(chǎn)的取得方式和取得成本。
6.信用社要嚴格按照會計、財務制度的規(guī)定編制年度會計決算報表，并對所報會計決算報表真實性、準確性和完整性負責。各級聯(lián)社要認真對信用社的會計決算報表進行嚴格審查，確保表內(nèi)數(shù)字真實完整、項目平衡關系準確，各表之間對應正確，并在此基礎上按時保質(zhì)做好匯總和上報工作。
各省級信用合作管理部門應于2006年2月20日前將轄內(nèi)信用社匯總的年度會計決算報表，通過微機上報銀監(jiān)會(聯(lián)系電話：010-66194708)，同時將紙質(zhì)報表和決算情況說明書(文字報告)寄送銀監(jiān)會。
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